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一個完備的財稅制度應該是什麼樣的?應該有什麼樣的效果?

2018年06月17日 知乎問答精選 暫無評論 閱讀 9 ℃ 次

【顏惑的回答(8票)】:

本答案的思路是從法制角度談的,主要講什麼樣的財政制度、稅收制度是對於國家的運行是合理的、有效率的。

稅是指政府向納稅人強制徵收的貨幣和資源。既然講到強制性,稅收的一個原則就是稅種由法律規定,法律以下的規範性文件不能開設稅種,不帶有歧視性和懲罰性。因此開徵什麼稅,從法理上講,應該是由權力機關決定,政府只負責稅的徵收。徵稅的目的是為了政府運作,政府可以保證法律實施、維持社會秩序、保護財產、基礎設施建設、維持經濟體系、公共服務、社會工程、社會福利、償還國債和利息。通俗地講,民眾為了生活便利組建政府,為了使政府發揮職能,給政府資金。

按照稅收支配權限的不同,我國的稅種可以分為中央稅和地方稅。中央稅包括消費稅、燃油稅、車輛購置稅、關稅。關稅和在金融業徵收的稅是典型的中央稅。地方稅有個人所得稅、資源稅、耕地佔用稅、土地增值稅、車船印花稅、契稅。與土地、資源有關的稅是典型的地方稅。有一些稅是共享稅,如大家比較熟悉的增值稅。

在一些發達國家不是兩級稅制,而是三級稅制,如美國、德國、澳大利亞,分為聯邦稅、州稅、地方稅。兩級稅制也好,三級稅制也好,稅收的徵收權限和支配權限的劃分是以各級政府在提供公共服務內容上的不同作為依據的。

以德國為例。德國聯邦憲法和其他法律對聯邦政府和州政府、地方政府的事權做了詳細劃分。聯邦政府的事權主要是:外交、國防、社會保障、屬於聯邦的行政管理、財政、礦山開發、科學研究等,以及跨地區的經濟行政事務等;州政府主要負責州內的教科文衛體、社會治安、住房建設等事務,以及聯邦交辦的其它事務等;地方政府主要負責道路交通、水電等能源供應、住宅、城鎮發展規劃、地方性的財政、行政事務以及上級政府交辦的其它事務等。相應的,各級政府享有一定的稅收權限,聯邦享有消費稅、關稅、保險稅、交易所營業稅、貨幣兌換稅、公路稅等 18 種稅;州享有消防稅、遺產稅、啤酒稅、財產稅、彩票稅、賭博稅等稅種;地方政府對地產稅、飲料稅、漁獵稅、營業稅等享有專有權。除了專項稅外,政府之間還有共享稅的分成。[1]

稅收是財政收入最主要的一部分,財政收入還包括行政事業性收費、罰款、沒收財產、發行國債、土地出讓金、國企上繳利潤。財政收入分為預算內收入和預算外收入,預算內收入就是中央和地方財政部門起草的預算收支計劃中所涵蓋的財政收入,預算外收入主要包括行政事業性收費和政府性基金,像土地出讓金就入了地方政府基金。

財政部門就像所有政府收入的一個閘門,所有的收入聚集到這裡,再從這裡出去。進的問題並不複雜,理清即可,出的問題就是一個大問題,這個也聯繫到上文所講的稅制。

劃分中央稅、地方稅後,中央稅就國稅局收,地方稅地稅局收,共享稅國稅收。最後中央稅進了財政部,地稅進了財政廳,共享稅按照法定比例,財政部返還給地方財政廳。所謂收支兩條線就是指,稅務部門管徵收,財政部門管支出。稅務系統和財政系統的職權是一一映射的。

我國目前對於中央稅和地方稅的劃分法制化程度是比較高的,93年財政部考察了世界上所有發達國家的稅制,在朱的領導下,進行了分稅制改革。世界發達國家中央財政收入一般佔到全國財政收入的六成以上,一般情況地方政府都會出現不夠花的情況,中央政府會通過財政轉移支付給予地方政府補助。2012年我國中央財政收入佔全國財政收入的47.89%,其中用於轉移支付的佔到中央財政收入的的80.85%。[2]我國土地增值稅和土地出讓金歸入地方政府也是借鑒了國外制度。

在財稅制度上我國大框架和世界發達國家是差不多的,問題有兩個,比較重要的是各級政府事權不明確,比較次要的是財政制度上舊的稅收返還制度。並不是說次要問題好解決,而是事權問題在財稅制度中比較關鍵。

縱觀世界發達國家,聯邦政府、州政府、地方的事權劃分一般都是憲法性文件規定的,也有一些政府職能是基本法律規定。我國中央政府和地方政府職權劃分不明晰,根據事權劃分財權便沒有依據,要使稅制符合國家實際情況,使政府運行更加有效率便無從談起。

地方財政收入有一個重要來源是稅收返還。

稅收返還包括三項:

增值稅和消費稅返還。1994年分稅制改革,實行按稅種劃分收入的辦法後,原屬地方支柱財源的增值稅和消費稅收入(增值稅的75%和消費稅的100%)上劃為中央收入,由中央給予稅收返還,返還額以各地上劃中央增值稅和消費稅收入增長率為基數逐年遞增。

所得稅基數返還。以2001年為基期,為保證地方既得利益,對按改革方案確定的分享範圍和比例計算出的地方分享的所得稅收入,小於地方實際所得稅收入的差額部分,由中央作為基數返還地方。

成品油稅費改革稅收返還。實施成品油稅費改革後,中央以地方2007年公路養路費等「六費」收入為基數給予的返還,具體額度考慮地方實際情況按一定的增長率確定。[3]

稅收返還的結果是各地財政收入和經濟發展水平保持一致,一定程度上擴大了東西部發展差距。而財政轉移支付制度的作用恰好和稅收返還的作用相反。

現代國家,尤其是一個疆域廣闊的國家,財政轉移支付制度是非常重要的一項國家財政制度。關乎不同地方民眾在同一個中央政府治下的公平問題,也關乎整個國家經濟發展的效率。疆域的廣大會導致經濟發展不平衡,富裕地區要幫助落後地區,這個幫助的目的不僅僅是為了平衡經濟,也是為了保持中央政府的權威,國家在國防外交領域在國際上才有地位。

財政轉移支付是指,資金在各級政府之間的無償轉移,以各級政府之間所存在的財政能力差異為基礎,以實現各地公共服務水平的均等化為主旨,而實行的一種財政資金轉移或者財政平衡制度。[4]

財政轉移支付有四個功能宏觀調控、保障和實現公民基本權利、維持社會安定、政治統治。

宏觀調控是指國家將財政資金投入到落後地區,提高財政資金的使用率。因為一個地方公共服務水平提高到一定程度,繼續投入的資金邊際效應是一直遞減的。保障和實現公民基本權利是指通過轉移支付,給極度貧困地區的民眾予以基本的公共服務,給予他們行使與發達地方民眾相同政治權利的條件。維持社會安定是顯而易見的,如果沒有財政轉移支付制度,落後地區的人口向富裕地區流動的速度會極大加快。

政治統治職能單獨談一談。無論是單一制還是聯邦制,中央政府要實現對地方政府的控制,除了依照憲法的規定,在實際操作中,無外乎兩條路,人事控制和財政控制。而充足的財力支撐是一切政府活動的支撐,財政轉移支付制度一般會附有一定條件,實現中央政府的政治經濟目的,對於保持一個統一的中央政府權威具有極其中央的意義。為什麼在世界發達國家,中央政府財權要大於事權,再通過轉移支付使各級政府事權和財權得到匹配,道理就在於此。

財政轉移支付再細講一下。

以澳大利亞為例,澳大利亞的財政轉移支付主要有一般性財政轉移支付和特定性財政轉移支付兩種類型。澳大利亞的一般性財政轉移支付,指聯邦政府撥付給各州的不附帶任何條件的,各州可以自由支配的的財政資金。特定性轉移支付,是指聯邦為了實現宏觀調控的目的,保證州、地方政府實現特定職能而提供的專門性財政轉移支付,像醫療衛生、教育等領域。大利亞聯邦憲法對聯邦政府向州及地方政府提供特定性轉移支付作了專門規定,到本世紀初,聯邦政府向州及地方政府撥付的特定性轉移支付資金佔到全部轉移支付數額的40%。[5]

值得一提的是,澳大利亞為使財政轉移支付資金落到實處,聯邦有兩個專門機構負責確定財政轉移支付資金的使用。一是聯邦政府的國庫部,其職責是確定聯邦向州和地方的財政轉移支付的規模、額度,特定專項轉移支付的分配、特殊項目的補助,協調不同轉移支付間的比例及結構關係。二是聯邦撥款委員會,其性質為民間機構,該委員會的職能主要是對轉移支付的計算方法、撥款標準、具體支付的數額、財政均等化方案等進行調研、論證,最後向聯邦政府或財政部及其他有關部門提出建議。雖然該建議不具有強制力,但撥款委員會的建議在政府部門之間協商之後幾乎全部被採納,通過預算程序之後成為法律的一部分。[6]

我國也存在一般性轉移支付制度和專項轉移支付制度,2012年一般性轉移支付預算數為22526.19億元,專項轉移支付預算數為17386.26億元。[7]不過轉移支付規範化程度極低,轉移支付執行的依據都不是法律,一些是財政部的規章,一些是決定、行政命令,所謂「跑部錢進」就是指地方政府進京去要轉移支付資金的情況。和澳大利亞的轉移支付制度相比,我國轉移支付制度太簡陋了。

完備的財稅制度能起到什麼樣的效果?

經濟上可以提高經濟發展的效率,是宏觀調控的制度保障。政治上調節中央政府和地方政府的關係,促進各地區公共服務水平均等化,體現更為透明的政府運行模式。

註釋:

[1] 付伯穎:《外國財政》[M].北京:經濟科學出版社,2003.

[2] 關於2012年中央和地方預算執行情況與2013年中央和地方預算草案的報告

[3] 稅收返還和轉移支付制度

[4] 叢樹海.《財政支出學》[M].北京:中國人民大學出版社,2002.

[5] 澳大利亞國庫管理信息系統和資金支付監管考察報告

[6]倪志龍.《財政轉移支付法律制度研究》[D].博士,西南政法大學,2009.

[7] 關於2012年中央對地方稅收返還和轉移支付預算的說明

標籤:-經濟 -稅務 -改革 -財政學 -財稅制度


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